本報(bào)記者 吳曉璐

　　《證券日?qǐng)?bào)》記者據(jù)裁判文書(shū)網(wǎng)獲悉，近日，北京市高級(jí)人民法院(以下簡(jiǎn)稱“北京高院”)終審裁定，康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案涉案會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱“正中珠江”)暫無(wú)財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行證監(jiān)會(huì)行政處罰罰沒(méi)款，證監(jiān)會(huì)有權(quán)追加正中珠江合伙人楊文蔚為被執(zhí)行人。這意味著，楊文蔚將對(duì)正中珠江未繳納罰款金額(5130萬(wàn)元)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。

　　據(jù)記者了解，在實(shí)踐中，法院根據(jù)債權(quán)人請(qǐng)求判決普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的情況比較普遍，但是在資本市場(chǎng)比較罕見(jiàn)。此次北京高院的終審裁定，將顯著提升證券市場(chǎng)案件的執(zhí)行力度，提高對(duì)財(cái)務(wù)造假等違法違規(guī)行為的震懾力。未來(lái)，在嚴(yán)監(jiān)管下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)將更加勤勉盡責(zé)，發(fā)揮好監(jiān)督作用，遏制財(cái)務(wù)造假，營(yíng)造風(fēng)清氣正的資本市場(chǎng)生態(tài)。

　　審計(jì)機(jī)構(gòu)注銷執(zhí)業(yè)許可后

　　合伙人被追加為被執(zhí)行人

　　對(duì)正中珠江的行政處罰要追溯至2021年，當(dāng)年2月份，因在康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案中未勤勉盡責(zé)，正中珠江及其相關(guān)人員被證監(jiān)會(huì)處罰。其中，正中珠江被罰沒(méi)合計(jì)5700萬(wàn)元。作為康美藥業(yè)2016年至2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，楊文蔚被處以10萬(wàn)元罰款。

　　面對(duì)5700萬(wàn)元的巨額罰單，正中珠江在繳納部分罰沒(méi)款后，選擇注銷執(zhí)業(yè)許可。具體來(lái)看，根據(jù)北京金融法院2022年6月份披露的證監(jiān)會(huì)與正中珠江行政非訴執(zhí)行行政裁定書(shū)得知，正中珠江僅繳納罰沒(méi)款金額570萬(wàn)元，還有5130萬(wàn)元未繳納。因此，證監(jiān)會(huì)向北京金融法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行針對(duì)正中珠江罰沒(méi)款5130萬(wàn)元的行政處罰，并獲得北京金融法院準(zhǔn)許。與此同時(shí)，2022年7月21日，廣東省財(cái)政廳發(fā)布通知稱，7月8日，正中珠江報(bào)送了注銷執(zhí)業(yè)許可備案材料。7月21日，廣東省財(cái)政廳注銷了該所執(zhí)業(yè)證書(shū)。

　　根據(jù)北京高院的執(zhí)行裁定書(shū)，在后續(xù)執(zhí)行過(guò)程中，因被執(zhí)行人(正中珠江)暫無(wú)財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，北京金融法院裁定終結(jié)本次執(zhí)行程序。此后，證監(jiān)會(huì)申請(qǐng)追加楊文蔚為被執(zhí)行人。

　　證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，楊文蔚作為被執(zhí)行人合伙人，是康美藥業(yè)2016年-2018年審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，系被執(zhí)行人連續(xù)三年出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的直接負(fù)責(zé)的主管人員。其作為主要負(fù)責(zé)人員，未保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎與關(guān)注，未遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范的要求，未勤勉盡責(zé)，未依法依規(guī)認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。特殊普通合伙企業(yè)的合伙人對(duì)合伙企業(yè)造成的損失承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，且在行政處罰決定書(shū)中明確了楊文蔚是案涉康美藥業(yè)項(xiàng)目的直接負(fù)責(zé)人員，對(duì)被執(zhí)行人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有重大過(guò)失。根據(jù)《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》第五十七條和《最高人民法院關(guān)于民事執(zhí)行中變更、追加當(dāng)事人若干問(wèn)題的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)第十四條的規(guī)定，為維護(hù)行政處罰的嚴(yán)肅性，特申請(qǐng)追加楊文蔚為本案被執(zhí)行人。此后，北京金融法院裁定予以支持。

　　而楊文蔚不服，向北京高院申請(qǐng)復(fù)議，請(qǐng)求撤銷執(zhí)行裁定。但北京高院認(rèn)為，依據(jù)《規(guī)定》第十四條第一款的規(guī)定，作為被執(zhí)行人的合伙企業(yè)，不能清償生效法律文書(shū)確定的債務(wù)，申請(qǐng)執(zhí)行人申請(qǐng)變更、追加普通合伙人為被執(zhí)行人的，人民法院應(yīng)予支持。本案中，楊文蔚系合伙企業(yè)正中珠江的普通合伙人，在該合伙企業(yè)作為被執(zhí)行人不能清償生效法律文書(shū)確定的債務(wù)時(shí)，申請(qǐng)執(zhí)行人證監(jiān)會(huì)有權(quán)申請(qǐng)追加楊文蔚為該案被執(zhí)行人。

　　楊文蔚作為執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政責(zé)任與其作為合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事責(zé)任并行不悖。綜上，北京金融法院執(zhí)行裁定正確，北京高院予以維持；楊文蔚的復(fù)議請(qǐng)求欠缺事實(shí)和法律依據(jù)，北京高院不予支持。最終，北京高院駁回復(fù)議申請(qǐng)人楊文蔚的復(fù)議申請(qǐng)，維持北京金融法院的執(zhí)行裁定。

　　審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)生態(tài)將變

　　遏制資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假

　　在此之前，資本市場(chǎng)鮮有此類案例。德恒(上海)律師事務(wù)所合伙人陳波對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示：“據(jù)我們的有限檢索，資本市場(chǎng)上，本案這種判令合伙人對(duì)合伙企業(yè)的行政處罰承擔(dān)連帶責(zé)任的，未檢索到在先案例。”

　　陳波進(jìn)一步稱，合伙企業(yè)的債務(wù)中，合伙人可能承擔(dān)的無(wú)限連帶責(zé)任主要是民事責(zé)任、行政責(zé)任。此案中，證監(jiān)會(huì)要求強(qiáng)制執(zhí)行的行政處罰罰沒(méi)款，屬于行政責(zé)任。按現(xiàn)有法律，證監(jiān)會(huì)的申請(qǐng)、北京高院的終審裁定，都無(wú)可指摘。

　　此次北京高院終審裁定發(fā)布后，引起市場(chǎng)熱議。市場(chǎng)人士認(rèn)為，此次判決將改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所生態(tài)，遏制資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假。

　　廣西大學(xué)副校長(zhǎng)、南開(kāi)大學(xué)金融發(fā)展研究院院長(zhǎng)田利輝對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，此次判決將推動(dòng)合伙人更加審慎規(guī)范嚴(yán)格管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)和勤業(yè)，助力形成風(fēng)清氣正的市場(chǎng)生態(tài)。同時(shí)，落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人被追加承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任能夠有力打擊財(cái)務(wù)造假，有效防范財(cái)務(wù)造假，進(jìn)而形成不敢造假、不能造假和不想造假的局面。

　　陳波表示，康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案已經(jīng)引發(fā)了全社會(huì)對(duì)于證券特別代表人訴訟制度、獨(dú)立董事責(zé)任制度的極大關(guān)注。北京高院作出裁定后，又將進(jìn)一步引發(fā)會(huì)計(jì)師對(duì)于執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)切。

　　除了此案的判決外，今年以來(lái)，監(jiān)管部門(mén)已經(jīng)頻頻釋放對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的嚴(yán)監(jiān)管信號(hào)。2月份，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》提出，從嚴(yán)從重查處影響惡劣的財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假案件，強(qiáng)化對(duì)相關(guān)責(zé)任人的追責(zé)問(wèn)責(zé)。5月份，財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合印發(fā)《國(guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》，規(guī)范國(guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為；7月3日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)信息披露規(guī)定》，健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息披露相關(guān)規(guī)則，提高證券審計(jì)市場(chǎng)透明度。

　　陳波認(rèn)為，未來(lái)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作流程將更加嚴(yán)密。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩極分化也將更為明顯，頭部大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所將更不愿意承擔(dān)質(zhì)量一般的項(xiàng)目，質(zhì)量一般的項(xiàng)目將難以獲得高水準(zhǔn)的審計(jì)服務(wù)。

　　“不斷提高專業(yè)服務(wù)水平和壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，是在全面注冊(cè)制之下，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的基本要求，有利于資本市場(chǎng)公開(kāi)、公平、公正。”川財(cái)證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家、研究所所長(zhǎng)陳靂對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為重要的審計(jì)機(jī)構(gòu)，更需要勤勉盡責(zé)，體現(xiàn)其專業(yè)性，在上市公司開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)起到關(guān)鍵的把關(guān)作用。未來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資本市場(chǎng)發(fā)展空間非常廣闊，但是對(duì)其聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)能力的管理將提升到更高的層次。（證券日?qǐng)?bào)）